A termék egy olyan tevékenység végeredménye, aminek az a célja, hogy létrehozzon valamit. A végtermék lehet kézzelfogható, mint például egy televízió, kerékpár vagy lehet szellemi termék, ami nem kézzelfogható. Utóbbiak közé sorolható egy színpadi előadás, építészeti terv, irodalmi alkotás vagy egy találmány ötlete.
Az alkotás létrehozása alapvetően nem keletkeztet adófizetési kötelezettséget, viszont ha a magánszemély értékesíti a terméket, akkor már bevétele származik belőle, így azt már adózási szempontból is vizsgálni kell. Az értékesítés többféleképpen történhet:
– munkaviszony keretében,
– megbízás által,
– magánszemély által már korábban létrehozott termék értékesítése.
Munkaviszonyban létrehozott alkotás
Amikor munkaviszony keretein belül jön létre a szellemi termék, akkor a munkáltató munkaszerződést köt a munkavállalóval, melyben a munkavállaló feladata szellemi termék létrehozása. E jogviszony alkalmazásakor munkaviszony jön létre, a Munka Törvénykönyve szabályai szerint kell eljárni. A megszerzett jövedelem nem önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül, így bérjövedelemként adózik: a munkavállaló béréből 15% személyi jövedelemadó és 18,5 % társadalombiztosítási járulék kerül levonásra, illetve a munkáltatót 13 % szociális hozzájárulási adó terheli. Költségelszámolásra csak a munkáltató által költségtérítés jogcímen fizetett bevétel esetén van lehetőség. Az adó levonása és megfizetése a munkáltató feladata. Hasonlóan az egyéb munkaviszonyokhoz, létrejön itt is a biztosítottság, melyet az adóhatósághoz a foglalkoztatás megkezdése előtt be kell jelenteni.
Mivel személyi jövedelemadót is fizet a munkavállaló, lehetőség van adókedvezmény érvényesítésére is.
Önálló tevékenység keretében létrehozott alkotás
Amennyiben a magánszemély egy vállalkozás megbízásából hozza létre a terméket, akkor a díjazást meg kell bontani személyes közreműködésből származó részre, valamint az alkotás felhasználásának átadásából (szerzői jogdíj) származó részre.
Személyes közreműködésből származó bevétel (megbízási vagy vállalkozási szerződés alapján) esetén személyi jövedelemadót kell fizetni, de a biztosítottságot vizsgálni kell: abban az esetben lesz biztosított a magánszemély, ha a megszerzett jövedelem egy naptári napra vetítve eléri a mindenkori minimálbér 30%-ának harmincad részét. Ebben az esetben bejelentési és járulékfizetési kötelezettsége is van.
Az alkotás felhasználásának átengedéséből származó jövedelem (felhasználási szerződés alapján) szintén adóköteles, viszont a biztosítottság vizsgálatakor a jövedelemnek ezt a részét már figyelmen kívül kell hagyni, ugyanis ez nem képezi a társadalombiztosítási járulék alapját.
Mint ahogy az összes önálló tevékenységből származó bevételnél, itt is lehetőség van költségelszámolásra, amely megvalósulhat tételes költségelszámolással vagy 10 %-os költséghányad alkalmazásával. Tételes költségelszámolás esetén az összes, a szellemi termék létrehozásával kapcsolatos költséget számlával igazolva kell alátámasztani. Ez esetben év közben a költségelszámolás mértéke nem haladhatja meg a bevétel 50 %-át. Amennyiben a felmerült költségek összege ettől több, akkor a fennmaradó költséget az év végi adóbevallásban lehet érvényesíteni, legfeljebb a bevétel összegéig. 10 %-os költséghányad elszámolható igazolás nélkül is. Nyilatkozat nélkül automatikusan az utóbbi módszer alkalmazandó. A megbízott a költségelszámolás módjáról az „Adóelőleg-nyilatkozat az adóelőleg meghatározásakor figyelembe vehető költségekről” nevű nyomtatványon nyilatkozhat. Adókedvezmények ennél a foglalkoztatási formánál is igénybe vehetőek. Az adó bevallása, levonása és megfizetése a kifizető feladata, amelyet a tárgyhót követő hónap 12-ig köteles megtenni. A kifizetőt továbbá szociális hozzájárulási adó fizetési kötelezettség is terheli.
Példa: 2025. 01.01-én egy könyvkiadó vállalat megbízást ad a magánszemélynek egy könyv megírására 2025.06.30. határidővel. A magánszemély ezért 2.800.000 Ft-os díjazásban részesül. Ebből 1.500.000 Ft a személyes közreműködés díja, míg a szerzői jog 1.300.000 Ft. A magánszemély költségelszámolásról nem nyilatkozik.
Időszak: 2025.01.01 – 2025.06.30. = 181 nap
Költségelszámolás: 2.800.000 * 0,1 = 280.000 Ft
Fizetendő SZJA: 2.800.000 – 280.000 = 2.520.000 Ft -> 2.520.000 * 0,15 = 378.000 Ft
Biztosítottság vizsgálata: 290.800 * 0,3 / 30 = 2.908 Ft/nap lesz az a határ, amely összeg felett létrejön a biztosítottság.
1.300.000 / 181 = 7.182 Ft a napi jövedelem, amely meghaladja az 2.908 Ft-os napi jövedelemhatárt, így a biztosítás létrejön, amelyet be kell jelenteni az adóhatósághoz.
Fizetendő TB járulék (18,5%):
TB járulék alapja: 1.500.000 * 0,1 = 150.000 Ft
1.500.000 – 150.000 Ft = 1.350.000 Ft -> 1.350.000 * 0,185 = 249 750 Ft.
Szociális hozzájárulási adó (13 %):
1.500.000 * 0,1 = 150.000 Ft
1.500.000 – 150.000 = 1.350.000 Ft -> 1.350.000 * 0,13 = 175.500 Ft.
A nettó díjazás: 2.800.000 – 378.000 – 249.750 = 2.172.250 Ft.
Magánszemély által korábban létrehozott alkotás értékesítése
A harmadik eset, amikor a magánszemély a szellemi terméket már korábban létrehozta és csak a szerzői jogot akarja értékesíteni. Ekkor a megszerzett bevétel szintén önálló tevékenységből származó jövedelem, ami azt jelenti, hogy a jövedelem után 15 %-os személyi jövedelemadót ez esetben is fizetni kell. A szerzői jog értékesítése nem jár biztosítási jogviszonnyal, így járulékfizetési kötelezettség nem keletkezik. A magánszemélynek költségelszámolásra, valamint adókedvezmény igénybevételére szintén van lehetősége. Az adóelőleget a kifizetőnek kell megállapítani és levonni, továbbá szociális hozzájárulási adó fizetési kötelezettség is fennáll.
Magánszemélyek között értékesített alkotás
A magánszemélyek egymás közötti szellemi termék értékesítése esetén nincs kifizető, aki levonja az adót, tehát a magánszemélynek önadózással kell a bevallási és fizetési kötelezettségeit teljesíteni. A bevétel összevont adólapba tartozó, önálló tevékenységből származó bevételnek fog minősülni, amelyből költséget lehet elszámolni. A 15 %-os személyi jövedelemadó mellett 13 % szociális hozzájárulási adó fizetési kötelezettség is keletkezik. Mivel a szociális hozzájárulási adó megfizetésére a magánszemély a kötelezett, úgy az adókat a jövedelem 89%-a után kell teljesíteni.
Példa: A magánszemély 2.000.000 Ft-ért értékesítette a szellemi terméket, és 650.000 Ft tételes költségelszámolásról nyilatkozott.
Bevétel: 2.000.000 Ft
Költség: 650.000 Ft
Jövedelem: 2.000.000 – 650.000 Ft = 1.350.000 Ft
Adóalap: 1.350.000 Ft * 89% = 1.201.500 Ft
Személyi jövedelemadó: 1.201.500 Ft * 15% = 180.225 Ft
Szociális hozzájárulási adó: 1.201.500 Ft * 13% = 156.195 Ft