Egy látszólag egyszerű KIVA-szabály hosszú ideje komoly jogértelmezési bizonytalanságot okoz: ha egy újonnan alapított társaság jegyzett tőkéjét a tulajdonos a házipénztárba fizeti be, ez az összeg növeli-e a pénztár mentesített értékét?
A kérdés egyáltalán nem elméleti. Az interneten és a szakmai értelmezésekben is találkozhatunk mindkét állásponttal, ezért a bizonytalanság feloldása érdekében közvetlenül a NAV-hoz fordultunk.
Miért fontos a mentesített pénztárérték?
A KIVA rendszerében a pénztár tárgyévi növekménye bizonyos esetekben növelheti az adóalapot. A törvény ezért meghatározza a pénztár mentesített értékét, amely főszabály szerint:
- a tárgyévi összes bevétel 5%-a,
- de legalább 1 millió Ft,
- vagy – ha ennél magasabb – az adóalanyiság első évének nyitó mérlegében kimutatott pénztárérték.
Innen ered a dilemma.
Tegyük fel, hogy egy Kft. 3 millió Ft jegyzett tőkével alakul, és ezt a tulajdonosok alapításkor teljes egészében a társaság házipénztárába fizetik be. Logikusnak tűnhet, hogy a társaság 3 millió Ft pénztárral indul, ezért ez legyen az első évben figyelembe vehető mentesített pénztárérték is.
A NAV álláspontja szerint azonban nem ez a helyes értelmezés.
Az induló társaságnak nincs ilyen értelemben vett nyitó mérlege
A NAV válaszának kulcsa, hogy a jogelőd nélkül alapított társaságnak nincs nyitómérleg-készítési kötelezettsége. Emiatt az alapításkor a házipénztárba befizetett jegyzett tőke nem tekinthető a KIVA tv. (2012. évi CXLVII. törvény a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról) szerinti „adóalanyiság első évének nyitó mérlegében a pénztár kimutatott értékének”.
Vagyis attól, hogy a társaság ténylegesen 3 millió Ft készpénzzel kezdi meg működését, nem keletkezik automatikusan 3 millió Ft mentesített pénztárértéke.
Mit vigyünk magunkkal ebből?
Újonnan, jogelőd nélkül alapított KIVA-alany társaságnál az alapításkor házipénztárba befizetett jegyzett tőke nem minősül a Katv. szerinti nyitó mérlegben kimutatott pénztárértéknek. Nem lehet tehát pusztán erre hivatkozva a jegyzett tőke összegét mentesített pénztárértékként figyelembe venni.
Ez jó példa arra, amikor egyetlen jogszabályi szókapcsolat – „az első év nyitó mérlegében” – teljesen eltérő szakmai következtetésekhez vezethet. A NAV válasza ugyan maga is hangsúlyozza, hogy szakmai véleménynek minősül és kötelező jogi erővel nem bír, mégis fontos kapaszkodót ad egy olyan kérdésben, amelyre a szakmai nyilvánosságban eddig egymással ellentétes válaszok is születtek.
