A társasági adótörvény egyik fontos adótervezési eszköze a bejelentett részesedés intézménye. A 2025. június 20-tól hatályos módosítás ezt a szabályt bővíti ki egy eddig nem szabályozott esetre: amikor egy társaság határon átnyúló átalakulás révén válik belföldi adózóvá.
Mi az a bejelentett részesedés?
A bejelentett részesedés olyan – belföldi vagy külföldi társaságban fennálló – részesedés, amelynek megszerzését az adózó a szerzést követő 75 napon belül bejelenti a NAV felé.
A bejelentés jelentős előnyt biztosít: ha a társaság később értékesíti ezt a részesedést, az értékesítésen realizált nyereség mentesülhet a társasági adó alól, feltéve, hogy a törvény további feltétele teljesül, ami pedig nem más, mint hogy a bejelentett részesedést az adózó legalább 1 évig folyamatosan birtokolta azzal, hogy a részesedés nem lehet ellenőrzött külföldi társaságban.
A konstrukció ezért gyakran alkalmazott például:
- holdingstruktúrák kialakításakor,
- befektetések kezelésénél,
- vállalatcsoporton belüli reorganizációk során.
A bejelentés határideje
A szabály egyik legfontosabb eleme a 75 napos bejelentési határidő.
A határidő:
- a részesedés megszerzésének napjától számít,
- és jogvesztő, vagyis elmulasztása esetén a részesedés utólag már nem jelenthető be.
A törvény szerint a szerzés időpontja:
- a cégbírósági bejegyzés napja,
- vagy – ha ilyen nincs – a jogügylet hatályosulásának napja.
Miért érdemes bejelentést tenni a NAV felé, ha egy társasági adóalany vállalkozás részesedést szerez egy másik cégben?
Mi változott 2025. június 20-tól?
A módosítás egy korábban rendezetlen helyzetet tisztáz.
Előfordulhat, hogy egy társaság határon átnyúló átalakulás révén Magyarországra költözik, és így belföldi illetőségű adózóvá válik.
Ilyen esetben a társaság már rendelkezhet korábban szerzett részesedésekkel, amelyek megszerzése idején még nem volt magyar adóalany.
Korábban a törvény nem rendelkezett arról, hogy ezek a részesedések bejelentett részesedéssé válhatnak-e.
Az új szabály
2025. június 20-tól a törvény kimondja: az a vállalkozás, amely határon átnyúló átalakulás következtében válik belföldi adózóvá, jogosult bejelenteni a korábban megszerzett részesedéseit.
A bejelentés határideje ebben az esetben: 75 nap, amelyet az alábbi két időpont közül a korábbitól kell számítani:
- az első jognyilatkozat megtételének napjától, vagy
- a cégbírósági bejegyzés napjától.
Ez a határidő szintén jogvesztő.
Átmeneti szabály
A jogalkotó egy átmeneti rendelkezést is bevezetett.
Az új szabály alkalmazható a 2024. január 1. és 2025. június 20. közötti időszakban végrehajtott határon átnyúló átalakulásokra is, ha a társaság:
- a módosítás hatálybalépését követő 75 napon belül bejelenti az érintett részesedéseket.
Ebben az esetben is igaz, hogy a határidő elmulasztása esetén igazolási kérelemnek nincs helye.
Egy gyakorlati példa
Egy osztrák holdingtársaság 2026-ban határon átnyúló átalakulással Magyarországra helyezi át székhelyét és üzletvezetésének helyét.
A társaság már korábban is rendelkezett több részesedéssel:
- egy német leányvállalatban,
- valamint egy cseh társaságban.
Az átalakulás után a társaság belföldi adózóvá válik.
Az új szabály alapján a társaság jogosult arra, hogy a korábban megszerzett részesedéseit bejelentett részesedésként nyilvántartásba vetesse.
Ehhez a NAV felé bejelentést kell tennie: az első jognyilatkozat megtételétől vagy a cégbírósági bejegyzéstől számított 75 napon belül.
A módosítás jelentősége
A változás elsősorban a nemzetközi vállalatcsoportok számára fontos.
Az új szabály:
- megszüntet egy joghézagot,
- lehetővé teszi a korábban megszerzett részesedések bejelentését,
- és biztosítja, hogy a Magyarországra áthelyezett társaságok ugyanazokat az adótervezési lehetőségeket élvezhessék, mint a belföldön alapított vállalkozások.
