Globális minimumadó – rövid háttér
A globális minimumadó szabályrendszere az OECD és az Európai Unió kezdeményezésére jött létre azzal a céllal, hogy a nagy multinacionális vállalatcsoportok nyeresége után világszerte legalább 15%-os effektív adóterhelés érvényesüljön.
A rendszer lényege, hogy ha egy vállalatcsoport egy adott országban ennél alacsonyabb tényleges adókulccsal adózik, akkor a különbözetet kiegészítő adóként kell megfizetni.
Magyarországon a szabályokat a 2023. évi LXXXIV. törvény vezette be. A jogszabály elsősorban azokra a multinacionális vállalatcsoportokra vonatkozik, amelyek konszolidált árbevétele eléri a 750 millió eurót.
A globális minimumadó rendszere rendkívül összetett, ezért a jogalkotó folyamatosan pontosítja a szabályokat. Az alábbi cikk ezek közül mutat be egy újabb változást.
A globális minimumadó szabályrendszere rendkívül összetett, ezért a jogalkotó időről időre pontosítja az egyes fogalmak jelentését. Ezek közül az egyik legfontosabb az úgynevezett egyszerűsített lefedett adó, amely a multinacionális vállalatcsoportok tényleges adóterhelésének meghatározásában játszik szerepet.
2025. november 20-tól a törvény új definíciót vezetett be, amely pontosítja, hogy milyen adók vehetők figyelembe a számítás során.
Mi az egyszerűsített lefedett adó?
A globális minimumadó rendszerében az egyik kulcskérdés annak meghatározása, hogy egy adott országban működő csoporttag mekkora tényleges adóterhet visel.
Ennek meghatározására szolgál az úgynevezett egyszerűsített tényleges adómérték, amelyet a következő képlet alapján számítanak:
egyszerűsített tényleges adómérték = egyszerűsített lefedett adó / adózás előtti eredmény
A számítás egyik legfontosabb eleme tehát az, hogy mi számít egyszerűsített lefedett adónak.
Mi változott 2025. november 20-tól?
A 2023. évi LXXXIV. törvény módosítása pontosította a fogalom meghatározását.
Az új szabály szerint egyszerűsített lefedett adónak minősül: a multinacionális vállalatcsoport vagy nagyméretű belföldi vállalatcsoport elismert pénzügyi beszámolójában kimutatott, tárgyévi adófizetési kötelezettségként elszámolt nyereségadó-ráfordítás, ideértve a halasztott adóráfordítást is.
A definíció azonban egy fontos kizárást is tartalmaz.
Nem minősül egyszerűsített lefedett adónak például:
- a bizonytalan adópozícióhoz kapcsolódó adóráfordítás,
- illetve az olyan adók, amelyek nem nyereségadóként jelennek meg a pénzügyi beszámolóban.
A módosítás gyakorlati jelentősége elsősorban abban áll, hogy egyértelművé teszi: a helyi iparűzési adó és az innovációs járulék nem tekinthető egyszerűsített lefedett adónak, ha azokat a vállalkozás egyéb ráfordításként számolja el.
Az egyszerűsített tényleges adómérték meghatározása
A törvény egy másik fontos pontosítást is tartalmaz.
2025. november 20-tól a jogszabály már maga definiálja az egyszerűsített tényleges adómértéket, amely az egyszerűsített lefedett adó és az elismert országonkénti jelentés szerinti adózás előtti eredmény hányadosa.
Korábban a törvény nem tartalmazott érdemi meghatározást, hanem egy miniszteri rendeletre utalt vissza.
A módosítás tehát a definíció törvényi szintre emelésével teszi egyértelműbbé a szabályt.
Új fogalmak a törvényben
A módosítás emellett két további fogalmat is nevesít:
- elismert pénzügyi beszámoló
- elismert országonkénti jelentés
Ezek a definíciók a globális minimumadó OECD-szabályrendszeréből származnak, és már korábban is a rendszer értelmezési alapját képezték.
A törvény most ezeknek a fogalmaknak a kifejezett beemelésével teszi egyértelműbbé a jogalkalmazást.
Egy egyszerű példa
Tegyük fel, hogy egy multinacionális vállalatcsoport magyarországi tagja a pénzügyi beszámolójában az alábbi adóterheket mutatja ki:
|
Tétel |
Összeg |
|
társasági adó ráfordítás |
900 millió Ft |
|
halasztott adó ráfordítás |
100 millió Ft |
|
helyi iparűzési adó |
300 millió Ft |
Ebben az esetben az egyszerűsített lefedett adó: 900 millió + 100 millió = 1 milliárd Ft
A helyi iparűzési adó nem számítható bele, mert az nem nyereségadó-ráfordításként jelenik meg a pénzügyi beszámolóban.
Ha a csoport országonkénti jelentése szerint az adózás előtti eredmény 6 milliárd Ft, akkor az egyszerűsített tényleges adómérték: 1 milliárd / 6 milliárd = 16,7%
Ebben az esetben a csoport magyarországi működése meghaladja a 15%-os globális minimumadó szintet, így ezen a szinten kiegészítő adófizetési kötelezettség nem merül fel.
